Znaczenie analizy funkcjonalnej w dokumentacji cen transferowych

Analiza funkcjonalna jest jednym z obowiązkowych elementów lokalnej dokumentacji cen transferowych. Poszczególne etapy jej przeprowadzenia mogą jednak budzić sporo wątpliwości wśród podatników.

Celem analizy funkcjonalnej jest przedstawienie przebiegu transakcji kontrolowanej, a w szczególności wykazanie tych cech, które są najbardziej istotne w przypadku realizacji danej transakcji z jej ekonomicznego punktu widzenia i powinny być uwzględnione przez niezależne przedsiębiorstwa w trakcie ustalania jej warunków.

Polskie przepisy podatkowe

Zgodnie z art. 11q ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT analiza funkcjonalna powinna zawierać opis:

∑ pełnionych przez strony transakcji funkcji,

∑ ponoszonych ryzyk (w tym zdolności do ich ponoszenia),

∑ zaangażowanych aktywów.

Ponadto rozporządzenie ministra finansów w sprawie dokumentacji cen transferowych doprecyzowuje, że opis ten powinien również uwzględniać istotne zmiany jakie zaszły we wskazanych funkcjach, aktywach oraz ryzykach względem poprzedzającego roku podatkowego.

Ustawodawca nie zawarł jednak w przepisach wskazówek, w jaki dokładnie sposób analiza funkcjonalna powinna zostać przeprowadzona i zaprezentowana w dokumentacji, co z jednej strony daje pewną dowolność podatnikom w zakresie jej sporządzenia, lecz z drugiej może budzić wiele wątpliwości, w jaki sposób prawidłowo spełnić wymogi formalne w zakresie dokumentacji cen transferowych.

Co na to OECD

Nieco obszerniej do analizy funkcjonalnej odnosi się OECD. W...